什麼是營業稅與營所稅？

成立工作室、商號或公司，開始接案、賣商品時，常會聽到「營業稅」和「營利事業所得稅」（簡稱營所稅）。但如果用個人名義接案，還會碰到綜合所得稅和預扣所得稅。

這些都是稅，卻不是同一件事。尤其當你準備成立自己的工作室，最容易疑惑的是：個人、商號、公司，到底各要處理哪些稅？

一、個人、商號、公司，稅務有什麼不同？

營業稅主要看商品或服務的交易；營所稅主要看經營一整年，最後有多少依法計算的課稅所得。 如果是個人接案，還會遇到綜合所得稅與預扣所得稅的問題。

比較	營業稅	營所稅
看什麼	商品或服務的交易	全年課稅所得
常見稅率	查定課徵1%；一般加值型5%	公司一般為20%
怎麼算	依適用制度計算銷售額、銷項與可扣抵進項	依收入、依法認列的成本費用及稅務調整計算
什麼時候申報	使用發票者通常每2個月申報一次	一般在次年5月辦理結算申報

同樣承接10萬元的工作，四種身分有什麼不同？

假設今天有一項約定報酬100,000元的設計委託，接案者可能是個人，也可能是已成立商號或公司的營業人。以下四種情境使用相同的報酬基準，方便看出付款時怎麼處理，以及年底由誰申報所得稅。

比較項目	個人／執行業務所得（代碼9A）	商號（免用發票）	商號（使用發票）	有限公司
約定設計報酬（未加營業稅）	100,000元	100,000元	100,000元	100,000元
憑證	個人領據	普通收據	統一發票	統一發票
委託方實際支付	100,000元	100,000元	105,000元	105,000元
營業稅	本例不適用	依國稅局查定，常見1%	銷項5,000元，可依法扣抵進項	銷項5,000元，可依法扣抵進項
預扣所得稅	10,000元（10%）	不按個人9A預扣	不按個人9A預扣	不按個人9A預扣
個人二代健保補充保費	符合扣取條件時為2,110元（2.11%）	本筆商號交易不按個人9A扣取	本筆商號交易不按個人9A扣取	本筆公司交易不按個人9A扣取
年度所得稅	併入個人綜合所得稅	併入個人綜合所得稅	併入個人綜合所得稅	公司計算營所稅

你會發現，同樣承接10萬元的工作，付款當下收到多少、是否需要開發票，以及年度所得最後歸誰，都可能不同。

不過，這張表還不能直接用來判斷哪個身分最節稅。真正要比較負擔，還得把成本費用、整年度其他所得、可以扣抵的進項稅額，以及申報管理成本一起看。後面各節會把這些觀念分開說明。

二、統一發票與免用統一發票是什麼？

當我們成立商號、工作室或公司，開始對外販售商品、承接案件時，經常會遇到一個問題：

為什麼有些店家會開立統一發票，有些店家卻只提供普通收據？

最常見的原因，是因為國稅局針對不同營業規模的店家，設有不同的營業稅課徵方式。

一般來說，規模較小、交易零星的營業人，可以由國稅局核定免用統一發票；達到一定營業規模，或具有使用統一發票能力的營業人，則應依規定使用統一發票。

兩者最大的差別如下：

比較項目	使用統一發票	免用統一發票
常見對象	公司、規模較大的商號、連鎖商店等	小型雜貨店、傳統小吃店、小型工作室等
銷售憑證	統一發票、電子發票	普通收據
常見營業稅	5%	1%（達起徵點者）
營業稅申報	一般每2個月申報	一般由國稅局按季開單
進項稅額	符合規定可以扣抵	不能直接照5%制度扣抵，但有特定扣減規定

1. 通常哪些店家使用統一發票？哪些可以免用？

我們可以從日常生活中常見的店家理解。

第一種：通常使用統一發票的店家

例如便利商店、超市、百貨公司、一般規模的公司，以及每月營業額達20萬元、沒有適用特殊免用規定的商號。

這些營業人通常已經具有一定的經營規模，也有完整的交易及帳務管理方式，因此一般會使用統一發票。

第二種：通常可以免用統一發票的店家

例如村落裡的小型雜貨店、傳統麵攤、小吃店、規模較小的甜點工作室，以及每月營業額不高、交易相對零星的小型商號。

假設豐田有一家小雜貨店，每月銷售額約120,000元，經國稅局核定免用統一發票，便可以使用普通收據，並按1%的稅率課徵營業稅。

每月相當於：

120,000元 × 1%＝1,200元

通常由國稅局按季開單繳納。

但如果相同的店家每月營業額增加到250,000元，原則上就達到使用統一發票的標準，除有特殊免用規定外，應改依規定開立統一發票。

因此，不是成立商號就一定要開發票，也不是只要店面很小就能一直免用統一發票。

2. 營業稅的起徵點是多少？

這裡有兩種不同的金額需要分清楚：

• 營業稅起徵點： 每月賣到多少錢，開始需要繳營業稅。
• 使用統一發票標準： 每月賣到多少錢，原則上需要使用統一發票。

自2025年（民國114年）起，小規模營業人的營業稅起徵點已經調高。

常見營業類型	每月營業稅起徵點
商品買賣、雜貨店、一般餐飲、照相業等	100,000元
廣告、技術與設計、勞務承攬等	50,000元
一般使用統一發票的銷售額標準	200,000元

例如：

• 一間雜貨店每月營業額80,000元，未達100,000元的起徵點，若適用小規模營業人的查定課徵規定，就不用繳納營業稅。
• 一間設計工作室每月承接80,000元的設計案件，雖然尚未達200,000元的使用統一發票標準，但如果已經國稅局核定使用統一發票，仍然要依法開立發票，不能自行改用普通收據。
• 一間每月營業額250,000元的商號，原則上已達使用統一發票的標準，通常適用5%的營業稅制度。

要特別留意，起徵點不是所有行業都一樣。 例如法規將照相業列在每月100,000元的類別，技術與設計業則列在50,000元的類別。若工作室同時從事不同業務，還需要按照實際營業內容判斷。

另外，這些金額是營業稅的規定，不等於商業登記或稅籍登記的全部規定。

3. 未達20萬元，哪些情況仍可能需要使用統一發票？

一般小規模營業人每月銷售額未達200,000元，符合規定並經國稅局核定時，可以免用統一發票。

但這並不是說，只要每個月營業額不到20萬元，就一定不需要開發票。

國稅局除了看營業額，也會看店家實際的經營方式。如果已經具有較完整的經營規模、帳務管理及開立發票的能力，即使營業額未達20萬元，也可能被核定使用統一發票。

實務上，以下幾種情況特別值得注意。

（1）連鎖加盟店

例如一家連鎖飲料店，雖然某間分店每月營業額只有150,000元，但店內已經使用總部提供的點餐系統、結帳設備及帳務管理方式。

這類店家即使未達200,000元，也可能被國稅局核定使用統一發票。

財政部中區國稅局過去就曾針對連鎖加盟飲料店，明確說明即使月營業額未達20萬元，仍會依經營方式輔導、核定使用統一發票。

（2）具有完整專業設備與經營規模的工作室

例如一位攝影師成立攝影工作室，購置數十萬元的相機、鏡頭、燈光、攝影棚設備，長期承接企業商業攝影、商品拍攝及活動紀錄。

如果工作室還有固定客戶、正式報價單、委託合約，甚至聘請員工、使用帳務管理系統，即使每月營業額不到200,000元，也可能因整體經營規模及開立發票能力，被國稅局核定使用統一發票。

不過，這裡不是說「只要攝影器材很貴就一定要開發票」，而是當工作室已經具有比較完整的商業經營型態，便可能不再被視為單純零星、小額的生意。

（3）使用完整電子系統管理營業的店家

例如一間小型商店，已經使用完整的收銀系統、進銷存管理、電子報表，或透過網路平台持續接單。

如果整體經營模式已經具有完整的帳務處理能力，即使營業額未達20萬元，國稅局仍可能核定使用統一發票。

但只是使用LINE接單、電子支付或簡單記帳軟體，並不代表一定要開發票，仍應看實際的經營規模與方式。

（4）具有一定規模的批發、經銷或進出口業務

例如一間商號主要向企業出貨，長期進貨、批發商品，或從事進出口貿易，並且有固定倉儲、庫存與完整帳務管理。

即使某段期間每月營業額不到20萬元，若整體營業性質及管理方式已具有使用發票的能力，也可能被核定使用統一發票。

這與村落裡偶爾販售少量商品的小店，在經營規模上就有明顯差別。

三、什麼是進項、銷項？為什麼可以扣抵？

前一節談到的使用統一發票、採一般加值型計稅的營業人，當期原則上以銷項稅額－依法可以扣抵的進項稅額計算。

• 銷項： 賣甜點時，向客人收的營業稅。
• 進項： 為了經營而買材料、設備等時，付出的營業稅；不是所有進項都能扣抵。

甜點工作室的一期試算

項目	未稅金額	營業稅
賣甜點	100,000元	銷項5,000元
買食材包裝（可扣抵）	40,000元	進項2,000元
當期應繳營業稅		3,000元

計算：5,000－2,000＝3,000元。

這裡假設食材與包裝取得合格憑證，全部符合扣抵條件，且沒有其他交易、留抵或調整。若沒有合格憑證，或支出依法不能扣抵，就不能直接扣。

四、什麼是營所稅？一年賺多少才要繳？

營所稅看的不是「收到多少營業款」，而是營利事業全年依法計算的課稅所得。

假設有兩間設計公司，全年營業收入都是1,000,000元，但因為經營成本不同，最後賺到的錢也不一樣。

項目	A公司	B公司
全年營業收入	1,000,000元	1,000,000元
設計相關成本	−400,000元	−400,000元
員工薪資、房租等費用	−300,000元	−500,000元
全年課稅所得	300,000元	100,000元
適用營所稅規定	20%	12萬元以下免徵
最後計算應納營所稅	60,000元	0元

這裡先假設所有成本與費用都符合稅法認列規定，沒有其他稅務調整，也未考慮暫繳稅款或其他抵減。

為什麼A公司要繳60,000元，B公司卻不用繳？

因為營所稅有一項規定：一般營利事業全年課稅所得額在120,000元以下，免徵營所稅。

• A公司全年課稅所得300,000元，已超過免徵門檻，按20%計算，應納營所稅為60,000元。
• B公司全年課稅所得100,000元，沒有超過120,000元的免徵門檻，因此應納營所稅為0元。

但要特別注意，免徵的12萬元，是指全年課稅所得，不是應繳稅額。

另外，如果公司全年課稅所得超過12萬元、但尚未超過20萬元，還有特別的計算規定：應納稅額不得超過「課稅所得超過12萬元部分的一半」。

例如課稅所得150,000元，應納營所稅為：

（150,000－120,000）× 50%＝15,000元。

而不是直接拿150,000元乘以20%，算成30,000元。

最後提醒，沒有營所稅要繳，不代表一定不用辦理申報。 即使符合免徵規定，仍應依照組織身分與相關申報規定辦理。

五、商號、公司、社團法人的所得稅怎麼處理？

前面的比較表先讓我們知道不同身分的基本差異。這一節不再重複試算，而是進一步釐清：營利所得最後算在誰身上？

1. 獨資、合夥商號：併入個人綜合所得稅

例如一間獨資甜點工作室，除了賣甜點，負責人平常也有其他工作收入。工作室經營所產生的營利所得，原則上會併入負責人當年度的個人綜合所得稅；合夥商號則依規定歸屬各合夥人。

這裡算的是依法計算或由國稅局核定的營利所得，不是將全部營業收入直接當成個人所得。

使用統一發票的獨資、合夥事業，原則上仍須辦理營所稅結算申報，但不另外計算、繳納該筆營所稅結算稅額；經國稅局查定的小規模獨資、合夥商號，通常免辦營所稅結算申報，由國稅局核定營利所得。

2. 有限公司：公司先計算營所稅

公司具有法人資格，公司的課稅所得依規定計算營所稅。一般適用20%稅率，但仍須注意課稅所得12萬元以下的免徵門檻及其他計算規定。

公司依法分配盈餘給股東時，股東可能還要申報個人所得稅。公司繳過營所稅，不代表股東之後領取股利就一定免稅。 如果盈餘留在公司，另有未分配盈餘的相關規定。

3. 社團法人：非營利，不代表所有收入免稅

社團法人是非營利組織，結餘不能直接分配給會員、理監事個人，但不代表對外販賣商品、承接設計委託或提供服務的收入全都免稅。

會費、捐款、補助款，以及銷售商品或勞務的收入，性質可能不同。符合規定免稅標準的教育、文化、公益、慈善團體，其符合免稅要件的所得可以免稅；銷售貨物或勞務所得仍可能要計算、申報所得稅，並依規定處理相關活動支出。

所以，社團法人要先分清楚錢從哪裡來、是不是銷售服務的對價，以及是否符合免稅規定，不能因為組織名稱是協會，就把收入全部視為免稅。

六、協會拿到政府補助款，需要繳稅嗎？

同樣收到政府100萬元，稅務結果可能不同，重點是政府到底是在補助團體執行自己的計畫，還是在支付購買服務的報酬。

情況	例如	營業稅要看什麼？
補助計畫	協會提案推廣地方文化，政府補助活動經費	若沒有提供貨物或勞務的對價關係，原則上不屬營業稅課稅交易
委託服務	政府委託協會製作教材、調查或提供服務	若屬應稅勞務交易，依法處理營業稅

不是名稱叫「補助」就一律免稅，也不是叫「委託」就一定要繳5%。

應檢視契約、成果歸屬、對價關係及法定減免。

至於所得稅，還要另外檢視收入性質、免稅標準及相關支出的規定，不能只因為這筆款項不屬營業稅課稅交易，就認定所得稅也一定免稅。

此外，協會即使平常沒有開統一發票，偶爾發生應稅銷售，也不能認為「沒有登記開票就不用管」。

應先向國稅局確認應辦稅籍登記、開立何種憑證，或是否適用機關團體專用的營業稅繳款方式。

七、結語：了解自己的身分，再判斷稅務規定

營業稅看交易，營所稅看課稅所得；獨資、合夥商號的營利所得則原則上併入個人綜合所得稅。

看似相同的一筆10萬元設計費，個人、免用發票商號、使用發票商號與公司，實際處理方式都可能不同。但預扣10%、查定1%、銷項5%、營所稅20%不能直接排在一起比較哪個最省稅，因為它們的課稅基礎和申報時間都不一樣。

如果想進一步了解個人報酬的預扣規則，可以閱讀〈預扣所得稅〉；若要依工作目的選擇商號、公司、合作社或人民團體，可接著閱讀〈從個人到商號、組織或公司，什麼身分對我最合適？〉。

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參考資料

• 財政部北區國稅局花蓮分局，2026年4月14日《加值型及非加值型營業稅法令介紹》，尤其第16～24、31～34頁。
• 財政部北區國稅局花蓮分局《營利事業所得稅申報法令及實務介紹》，尤其第4～5、19～20頁。
• 財政部稅務入口網；另依當年度公告與主管國稅局核定資料辦理。

若要比較個人接案與商號的具體稅費差異，可閱讀〈為什麼要成立商號／工作室？〉。